https://mp.weixin.qq.com/s/kYozLNsTgz13h0wuAuD8xw
财政部发布的《关于印发<公益事业捐赠票据使用管理暂行办法>的通知》（财综【2010】112 号），这个文件是规范如何使用捐赠票据的规定，既没有将补开捐赠票据行为列在禁止开具捐赠票据情形，也没有明确是否能跨年度开具捐赠票据，但我们可以从其他的相关规定中分析补开捐赠票据是否合规。
一、个人捐赠税前扣除补充提供捐赠票据的规定
《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第99号）第九条明确规定：
“公益性社会组织、国家机关在接受个人捐赠时，应当按照规定开具捐赠票据；个人索取捐赠票据的，应予以开具。个人发生公益捐赠时不能及时取得捐赠票据的，可以暂时凭公益捐赠银行支付凭证扣除，并向扣缴义务人提供公益捐赠银行支付凭证复印件。个人应在捐赠之日起90日内向扣缴义务人补充提供捐赠票据，如果个人未按规定提供捐赠票据的，扣缴义务人应在30日内向主管税务机关报告。”
据此，捐赠人在年底捐款的，跨年度但在90天内取得补开的捐赠票据，是可以作为合法税前扣除凭证的。即使超过90天，捐赠人要求补开捐赠票据可能丧失税前扣除功能，慈善组织也应当给予补开。
二、企业公益捐赠税前扣除补充捐赠票据的规定
《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年28号）第十三条明确规定：
“企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期（次年5月30日）结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。”
第十五条：“汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。”
通常，税务机关对企业的检查期限为三年，也就是说企业甚至可能在发生捐赠后的三年内被告知补开捐赠票据。
上述规定表明，无论是发票、捐赠票据还是其他的凭证，不仅允许补开，也允许跨年补开，且在特定时间内补开的，还允许捐赠人在计算个人（企业）所得税时税前扣除。
所以，捐赠人捐赠时未索取捐赠票据，后期可以要求补开捐赠票据，并且慈善组织应当核实捐赠事实及捐赠人信息后予以补开。补开捐赠票据时，可以在备注栏注明收到捐赠款项的时间，以反映收到捐赠款和开具捐赠票据的时间差异。
往期热文回顾：
★ 用心小课堂 | 提供慈善服务—公众参与慈善活动的途径之四
★ 用心小课堂 | 设立慈善信托—公众参与慈善活动的途径之三
★ 用心小课堂 | 设立专项基金—公众参与慈善活动的途径之二
★ 用心小课堂 | 公益捐赠税前扣除制度全解（一）
—欢迎加入我们—
- Welcome to join us -
地 址：福州市社会组织创业园（杨桥东路142号）
联系人：赖老师 18750765104
谢老师 18750760819
